.RU

Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) - Ежеквартальный отчет акционерно-коммерческий...



^ Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению)

денежных средств и их возврату (погашению).

5.14.9. Отражение начисленных текущих процентов по кредитам 1, 2, 3 категории качества на счетах доходов отражаются по следующим принципам:


1.Проценты по кредитам юридических лиц начисляются по счетам доходов с 20 числа каждого месяца, т.е. в первый день срока уплаты указанного в договоре, счет доходов 70601810ххххх11101хх -111919хх (р.1 ф.102 символа 11101-11119 кроме 11115, 11117).

Проценты по кредитам физических лиц начисляются по счетам доходов по сроку уплаты (графика уплаты платежей) указанного в договоре, счет доходов 70601810ххххх11115хх, 11117хх.

2.Доначисляются проценты по кредитам юридических лиц с 21 числа каждого месяца по последний день месяца и отражаются на счетах бухгалтерского учета в последний рабочий день месяца, по счетам 70601810ххххх11101хх-(11119хх).

Доначисляются проценты по кредитам физических лиц со срока уплаты согласно договора или графика уплаты платежей, по последний день месяца и отражаются на счетах бухгалтерского учета в последний рабочий день месяца по счетам 70601810ххххх11115хх, 11117хх.

3.По кредитам 4, 5, категории качества доходы отражаются на счетах внебалансового учета 91604 по тем же принципам, что перечислены выше.

4.При досрочном гашении процентов за кредит за один расчетный период, сумма дохода отражается по счетам бухгалтерского учета по фактическому получению денежных средств. Если проценты за пользование кредитом уплачены до срока предусмотренного договором за несколько расчетных периодов, проценты, относящиеся к следующим расчетным периодам, относятся на счета по учету «Доходов будущих периодов по кредитным операциям».

5.Возврат излишне начисленных (уплаченных) процентных доходов отражается в учете по факту выявления: по счету 70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующему символу) по суммам излишне начисленных (уплаченных) процентов текущего года; суммы излишне уплаченных (начисленных) процентов за предыдущий год, но выявленных в текущем году отражаются по счету 70606 «Расходы» по лицевому счету «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» по символу ф. 102 27201.

5.14.10.Отражение кредитных операций по счетам бухгалтерского учета


1. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредита в рублях и иностранной валюте, зачисление денежных средств на счет Заемщика:

Дт счета по учету предоставленных кредитов по лицевому счету Заемщика (активные балансовые счета 441-454).

Кт Расчетного (текущего) счета Заемщика (пассивные балансовые счета 401-408).


2 Учет обеспечения по выданному кредиту:

ДТ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

КТ 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Или

КТ 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»

Счета пассивные


ДТ 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

КТ 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Счет активный

3. Создание резервов на возможные потери по ссудам приравненной к ней задолженности:


Дт 70606 «Расходы» по статье 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» - открываются лицевые счета: резервы на возможные потери по ссудам

КТ 32015, 32311, 44215, 44615,44915,45215,45315,45415,45515 «Резервы на возможные потери» - по счету резервов в соответствии с формой собственности, аналитический учет ведется в разрезе каждой ссуды


При изменении оценки ссудной задолженности и отнесение ее к более высокой категории качества, ранее созданный резерв на возможные потери восстанавливается (регулируется):


Дт 32015, 32315, 44215, 44615, 44915, 45215, 45315, 45415, 45515 «Резервы на возможные потери» - на сумму восстановленного резерва

КТ 70601 «Доходы» по статье 16305 – открываются лицевые счета от восстановления сумм резервов на возможные потери


4. Отражение начисленных процентов:


Доходы в виде процентов, причитающиеся банку по выданному кредиту, если их получение признается определенным (1, 2, 3 категории качества), отражаются в бухгалтерском учете в указанные дни (в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов, и (или) в последний день месяца) следующим образом:

-на балансовых счетах:

ДТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период


5.Фактическое получение процентов:


ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов по учету денежных средств

КТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды – на сумму причитающихся Банку процентов за истекший период


6.Создание резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов определенных в соответствии с Положением Банка России № 283-П.

По требованиям по получению процентных доходов, отраженным на лицевых счетах балансового счета 47427, а также по лицевым счетам балансовых счетов №№ 45901-45917, резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного главой 6 Положения Банка России № 254-П, к сумме ссудной задолженности.


ДТ 70606 «Расходы» - по лицевому счету «Отчисления в резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 25302

КТ 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды – на сумму созданного резерва


7. При повышении категории качества с 3 во 2, или с 2- 1 резерв на возможные потери восстанавливается (регулируется)

Дт 47425 «Резервы на возможные потери» по лицевому счету ссуды – на сумму восстановленного резерва

КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Восстановления сумм резервов на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 16305


8. Согласно п.5.2 Положения № 39-П и п. 3.2 Положения № 54-П, при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов) должна быть перенесена банком на балансовые счета по учету просроченных процентов.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом:


ДТ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - по лицевому счету ссуды

КТ 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды, на сумму не уплаченных процентов

На счета просроченных процентов переносятся проценты, которые не уплачены клиентом-заемщиком по сроку указанному в договоре, проценты, начисленные со срока уплаты до последнего дня месяца просроченными не считаются, и продолжают учитываться, начисляться до момента просрочки на счете 47427 «Требования к получению процентов».


9. Создание резервов на возможные потери, по просроченным процентам по предоставленным кредитам определенных в соответствии с Положением Банка России № 283-П


ДТ 70606 «Расходы» - по лицевому счету «Отчисления в резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным операциям», символ ф.102 25302

КТ 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды – на сумму созданного резерва на просроченные проценты по предоставленным кредитам

Восстановление резерва

Дт 45918 «резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды, на сумму восстановленного резерва по просроченным процентам по предоставленным кредитам

КТ 70601 «Доходы» - по статье «От восстановления сумм резервов на возможные потери»,

символ ф. 102 16305


10. Создание резервов на возможные потери по просроченным ссудам приравненной к ней задолженности:


Дт 70606 «Расходы» по статье «Отчисления в резервы на возможные потери» символ ф. 102 25302 - открываются лицевые счета: резервы на возможные потери по ссудам

КТ 45818 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды, по просроченной задолженности, на сумму резерва


11. В момент фактического получения просроченных процентов осуществляется следующая проводка:


ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов по учету денежных средств

КТ 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - по лицевому счету ссуды – на сумму причитающихся Банку процентов за истекший период


12. Доходы в виде процентов по кредиту, если их получение признается неопределенным, (кредиты 4, 5 категории качества) отражается в бухгалтерском учете в указанные дни (в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов или в последний рабочий день месяца) до даты их фактического получения следующим образом:

-на внебалансовых счетах:

ДТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора)

КТ 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму причитающихся банку процентов за истекший период.


13. В момент фактического получения процентов их сумма списывается с внебалансового учета, и отражается в балансе сразу на счетах доходов. При этом на счете 91604 должна быть отражена вся сумма, причитающихся к получению процентов на дату их фактической оплаты.


ДТ 99999

КТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора) – на сумму фактически перечисленной суммы процентов

И

ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов

КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период


14. При повышении категории качества по кредитам из 4 в 3 и выше, получение доходов в виде процентов признается определенным, с момента переклассификации начисленные проценты отражается в бухгалтерском учете следующим образом:


-перенос начисленных процентов на баланс


ДТ 47427 «Требования банка по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» символа ф.102 11101-11119, на сумму причитающихся банку процентов за истекший период


И одновременно

ДТ 99999

КТ 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - лицевому счету ссуды (в разрезе каждого договора) – на сумму процентов, отраженных на дату переклассификации


15. При досрочном погашении заемщиком причитающихся банку процентов за пользование кредитом в границе одного расчетного периода, осуществляется следующая проводка:


ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов

КТ 70601 «Доходы» - по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» - на сумму досрочно погашенных процентов


Если клиент производит оплату процентов по договору за несколько расчетных периодов вперед, то в учете это отражается следующим образом:


ДТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов

КТ 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - по лицевому сету ссуды


По истечении временного интервала часть полученных авансом процентов списывается на доходы:


ДТ 61301»Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

КТ70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующим символам) – на сумму причитающихся процентов банку за данный расчетный период.


16.При возврате излишне уплаченных процентов за пользование кредитом, осуществляется следующая проводка:


-излишне уплаченные в одном отчетном периоде (календарный год):


ДТ 70601 «Доходы» по лицевому счету «Процентные доходы по предоставленным кредитам» (по соответствующим символам) – на сумму излишне уплаченных процентов в данном отчетном периоде.

КТ счетов корреспондентских, расчетных счетов клиентов – на сумму излишне уплаченных процентов текущего года.


- излишне уплаченные в разных отчетных периодах (календарных годах):


ДТ 70606 «Расходы» по лицевому счету «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» символ ф.102 27201 – на сумму излишне уплаченных процентов за предыдущий год.


17. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии.

17.1. Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в п.п.1 -14, п.5.14.15. Учетной Политики и п.1.1. и 1.2. Приложения к Положению № 54-П от 31.08.98 г.

Аналитический учет предоставленных кредитов ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления кредита.

Если фактический срок предоставления отдельных траншей приходится на один и тот же период по времени, то отдельные части (транши) выданного кредита учитываются на одном лицевом счете соответствующего балансового счета.

В случае, когда с клиентом банка заключен кредитный договор, по условиям которого кредит предоставляется траншами, то по своему экономическому содержанию данный кредитный договор подпадает под договор кредитной линии и подлежит учету в соответствии с приведенными ниже подпунктами.


17.2.Операции по предоставлению кредитов в виде кредитной линии при наличии в договоре одновременно «лимита выдачи» и «лимита задолженности».

17.3. В день открытия кредитной линии на сумму установленного заемщику «лимита задолженности» осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт - 99998

Кт - 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» - на сумму установленного договором «лимита задолженности».


17.4. При выдаче кредита в рамках открытой кредитной линии одновременно с проводками по соответствующим балансовым счетам осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт – 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» - на сумму кредита (транша)

Кт – 99998 – на сумму выданного кредита (транша).


17.5. В течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете № 91317 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по предоставлению денежных средств клиенту-заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующую дату.

17.6. Аналитический учет по внебалансовым счетам № 91317 и 91316 (при принятии решения уполномоченным органом банка, наличии данного типа договора) ведется в разрезе каждого договора. Счета открываются и закрываются автоматическим путем в программе «Банкир ПРО».


17.7. Учет операций по предоставлению кредитов по договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиент - заемщику «лимита выдачи» (при принятии решения уполномоченным органом банка, наличии данного типа договора)


17.8. В день, определенным договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:


ДТ 99998

КТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» - по лицевому счету ссуды, на сумму открытой кредитной линии


17.9. При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:


ДТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

КТ 99998 – на сумму транша (части) кредита


17.10. При предоставлении клиенту - заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка


ДТ 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

КТ 99998 – на сумму последнего транша (части) кредита

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается.


18. Бухгалтерский учет операций по возврату предоставленного кредита.


18.1.Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет расчетного/текущего счета Заемщика (балансовые cчета 404-408),

Кредит счета по учету предоставленных кредитов (балансовые счета 441-454).


18.2. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в виде кредитной линии.


При наличии свободного «лимита выдачи» на сумму погашенного кредита одновременно с проводками по балансовым счетам восстанавливается «лимит задолженности» при условии, если кредитная линия возобновляемая:

Дт- 99998

Кт – 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» – на сумму погашенного кредита.


Если по условиям договора при погашении транша у банка нет обязательств по его выдаче, а выдается новый транш и открывается новый балансовый счет по кредиту, то данная проводка не осуществляется. Учет нового транша в рамках одного кредитного договора ведется в общеустановленном порядке. Банк стремится к минимальному (фактическому) остатку обязательств на счете 91317.


18.3. При прекращении дальнейшего кредитования в соответствии с условиями договора или истечении срока действия договора сумма неиспользованного лимита списывается, и счет № 91317 закрывается:

Дт – 91317

Кт – 99998.


18.4.При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору не погашенная в установленный срок ссудная задолженность переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в конце операционного дня, являющегося установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету Заемщика (балансовый счет 458),

Кредит счета по учету размещенных денежных средств по лицевому счету Заемщика (балансовые счета 441-457).

При погашении просроченной задолженности по предоставленным кредитам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке указанном в п. 9, но в корреспонденции с балансовым счетом по учету просроченной задолженности.


18.5. При заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок пользования кредитом, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету предоставленных кредитов с новым сроком погашения (балансовые счета 441-457),

Кредит счета по учету предоставленных кредитов со старым сроком погашения (балансовые счета 441-457).

Следует иметь в виду, что при изменении срока пользования ссудой новый срок исчисляется от первоначальной даты. Так, при пролонгации новый срок определяется как сумма первоначально установленного срока пользования кредитом и количества дней пролонгации.


18.6. Списание с баланса банка безнадежной или нереальной для взыскания задолженности по предоставленным кредитам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производится в порядке, изложенном в Положении ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.04г. № 254, Положении ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.06г. № 283-П.

18.7. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, предоставленного в обеспечение по выданным кредитам, осуществляется в соответствии с требованиями Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.07 г. № 305-П и Указаниями ЦБ РФ от 27.07.01 г. № 1007-У.


5.14.11. Бухгалтерские проводки по начислению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения кредитного отдела бухгалтерии Банка, подписанного начальником кредитного отдела, начальником отдела обслуживания физических лиц (управляющим офисом) и начальником операционного отдела, ведущим бухгалтером. В распоряжении указывается номер, дата договора, наименование клиента-заемщика, вид кредита, размер и вид процентной ставки, способ уплаты процентов.


5.14.12. В случае неисполнения заемщиком обязательств в установленный кредитным договором день, являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам или возврата основного долга, операционный работник на основании распоряжения кредитного отдела, контролирует сформировавшиеся соответствующие бухгалтерские проводки по переносу начисленных и неуплаченных процентов или основного долга на счета по учету просроченной задолженности по основному долгу или просроченных процентов.


5.14.13. Перенос суммы задолженности на соответствующий балансовый счет при изменении (пролонгации) срока предоставления кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела операционному работнику. Новый срок размещения кредита определяется как сумма первоначального срока пользования кредитом и количества дней пролонгации.


5.14.14. При погашении задолженности заемщиком, в первую очередь подлежат уплате просроченные проценты и штрафные санкции, затем срочные проценты, в третью очередь основной долг, если иное не оговорено в договоре.


5.14.15. Ссудная задолженность безнадежная или признанная нереальной для взыскания по решению уполномоченного органа Банка списывается с баланса Банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года – с отнесением на балансовый счет N 70606 «расходы». Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Созданный резерв на возможные потери по ссудам при списании признанной безнадежной ссудной задолженности не восстанавливается и в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не участвует.

5.14.16. Суммы обеспечения по каждому кредиту по видам обеспечения отражаются на внебалансовых счетах 91311, 91312, 91315, 91414.

На внебалансовом счете 91414 «полученные гарантии и поручительства» учитываются поручительства, полученные в обеспечение по кредитному договору в сумме выдаваемого кредита в рублях, независимо от валюты выдаваемого кредита, если иное не оговорено в договоре поручительства.

В балансе Банка сумма обеспечения отражается в день выдачи кредита, на основании распоряжения кредитного отдела. Документарные ценные бумаги (в т.ч. векселя), оформленные в залог по договору залога и, одновременно принятые Банком на хранение по договорам хранения, учитываются как по внебалансовому счету 91311, так и на счетах хранения в кассе по ценным бумагам сторонних эмитентов на счете 90803, а собственные векселя Банка на счете 91202. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.

^ 5.15. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, МЕТОД ОЦЕНКИ. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


5.15.1. Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость или цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением, отражаемая в бухгалтерском учете.


5.15.2. Вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.


5.15.3. Текущая (справедливая) стоимость эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, определяется как средневзвешенная цена каждой ценной бумаги по итогам торгового дня, определяемая как результат от деления общей суммы всех совершенных за день сделок с указанной ценной бумагой на общее количество ценных бумаг по указанным сделкам.

В случае если на дату определения средневзвешенной цены организатор торговли не зафиксировал сделки с данной ценной бумагой и средневзвешенная цена не рассчитывается, то средневзвешенной ценой признается последняя по времени средневзвешенная цена, рассчитанная организатором торговли в течение последних 90 дней (трех месяцев).

Если по одной и той же ценной бумаге на дату определения средневзвешенная цена рассчитывалась двумя или более организаторами торговли, Банк вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета средневзвешенной цены независимо от того, совершались ли им сделки через указанного организатора торговли на рынке ценных бумаг.


5.15.4. Источником информации о средневзвешенных ценах являются отчеты

организаторов торговли о рыночных ценах (в т.ч. файл биржевой информации) или иной эквивалентный документ, в т.ч. получаемый от брокера, дилера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа.

Текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, обращающихся на зарубежных организованных рынках, определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством (уполномоченным органом).

В случае невозможности определения ТСС в определяется на основании котировок, публикуемых в информационных системах, при этом:

- для ценной бумаги, приобретенной Банком, ТСС определяется как текущая цена спроса (bid);

-для ценной бумаги, проданной Банком с открытием короткой позиции, ТСС определяется как текущая цена предложения (offer)

Тип оцениваемой ценной бумаги

Информационный источник

Рублевые облигации

ММВБ

Векселя (номинированные в рублях)

РВС

Корпоративные еврооблигации

Reuters, Bloomberg

Акции (паи), торгуемые на российских биржевых площадках

ММВБ, РТС

Акции (паи), торгуемые на зарубежных биржевых площадках

Reuters, Bloomberg


5.15.5. Текущая справедливая стоимость котируемой ценной бумаги рассчитывается как

средневзвешенная цена ценной бумаги плюс, начисленный накопленный купонный доход плюс, начисленный дисконт.

ТСС КЦБ = СЦ КЦБ + НКД начисленный + начисленный дисконт


Текущая справедливая стоимость некотируемой ценной бумаги рассчитывается как цена последней сделки на покупку (котировка на покупку) плюс, начисленный накопленный купонный доход плюс, начисленный дисконт.


ТСС НКЦБ = ЦПС НКЦБ + НКД начисленный + начисленный дисконт.


5.15.6.Отражение ценных бумаг на балансовых счетах осуществляется в зависимости от цели приобретения и намерений или возможностей банка. Ценные бумаги классифицируются:

- на оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли);

- приобретаемые для осуществления контроля или существенного влияния над деятельностью акционерного общества;

- долговые обязательства, которые банк намерен удержать до погашения;

- имеющиеся в наличии для продажи.


5.15.7. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности. Право собственности на ценную бумагу переходит с момента внесения приходной записи по счету депо банка у депозитария или с момента внесения приходной записи по лицевому счету банка в системе ведения реестра учета прав на ценные бумаги.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.


5.15.8. В последний рабочий день месяца подлежат переоценке котируемые ценные

бумаги, относящиеся к категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена. Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается по счетам № 50621, 50121 «переоценка ценных бумаг- положительные разницы» и № 50620, 50120 «переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» через доходы и расходы соответственно.

В последний рабочий день месяца переоцениваются ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, при условии, если текущая (справедливая) стоимость их может быть надежно определена. При этом используются счета № 50220, 50720 «переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» и № 50221, 50721 «переоценка ценных бумаг – положительные разницы». Произведенная переоценка отражается на счетах № 10603 «положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и № 10605 «отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами по учету положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

В течение месяца переоценке подлежат все ценные бумаги выпуска (эмитента) по категориям «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» при условии:

- совершения операций с ценными бумагами этого выпуска;

- существенного изменения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента).

Существенным изменением текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг является более 20% отклонение в сторону повышения либо понижения текущей стоимости по отношению к балансовой стоимости этих ценных бумаг.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.


      1. Банк оценивает состояние активов (ценных бумаг, инвестиций) на предмет их

возможного обесценения, которое может быть обусловлено следующими обстоятельствами: финансовые трудности или банкротство эмитента, нарушение обязательств эмитентом (например, по выплате процентов), прекращение торгов по данным ценным бумагам, существенное снижение котировок по сравнению с общерыночными тенденциями. Для корректировки стоимости ценных бумаг в связи с обесценением необходимо сравнить их балансовую стоимость с рыночной стоимостью (за вычетом издержек по реализации) и с ее дисконтированной стоимостью, которая определяется путем дисконтирования денежных потоков, связанных с ценной бумагой, к которым относятся доходы от ее погашения (реализации) в будущем. Если обе указанные величины окажутся ниже балансовой стоимости, то стоимость актива нужно корректировать на разницу между балансовой стоимостью и большей из этих двух величин. Для этого создается резерв на возможные потери, который формируется согласно Положению Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Резерв создается в момент возникновения факторов, дающих основание для мотивированного суждения об уровне риска на основе оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости ценной бумаги, произведенной на основе анализа экономической ситуации.


5.15.10.При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на

сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).

Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

При выбытии (реализации) ценных бумаг порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), осуществляется по средней стоимости ценных бумаг. Под способом оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка. Вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимости списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.


5.15.11.При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения

эмитентом свих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.


5.15.12.К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты признаются операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Существенными признаются затраты сумма которых составляет более 5 % от балансовой стоимости приобретенной партии ценных бумаг. Консультационные, информационные и другие затраты, оплаченные банком до приобретения ценных бумаг, являющиеся существенными учитываются на счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». На дату приобретения ценных бумаг стоимость существенных предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.

В случае, если банк в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.


posobie-izvestnogo-zhurnalista-obozrevatelya-gazeti-izvestiya-rasskazivaet-o-novom-dlya-bolshinstva-lyudej-yavlenii-kotoroe-nazivaetsya-innovaciyami.html
posobie-k-vsn-205-84-pm.html
posobie-kandidatu-postupayushemu-v-novosibirskoe-visshee-voennoe-komandnoe-uchilishe-voennij-institut.html
posobie-mozhet-bit-poleznim-dlya-studentov-dnevnih-otdelenij-uchrezhdenij-visshego-i-srednego-professionalnogo-obrazovaniya-obuchayushihsya-po-specialnostyam-gosudarstvennogo-i-municipalnogo-upravleniya-soderzhanie-stranica-2.html
posobie-mozhet-ispolzovatsya-studentami-i-aspirantami-v-kachestve-spravochnika-a-takzhe-mozhet-bit-ispolzovano-prepodavatelyami-kak-sredstvo-kontrolya-znaniya-professionalnoj-leksiki-buhgalterskij-uchet.html
posobie-na-pogrebenie-mogut-uvelichit-vdvoe-k-novomu-godu-itogi-odnokolenko-oleg-08-11-2005-45-str-22-11.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/prirost-godichnih-kolec-hvojnih-v-yuzhnom-sihote-aline-v-svyazi-s-izmeneniyami-regionalnih-i-global.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/eli-whitney-essay-research-paper-by-1790.html
  • reading.bystrickaya.ru/literatura-31-01-2011.html
  • universitet.bystrickaya.ru/stress-na-rabochem-meste-kniga-stress-pa-rabochem-meste-predstavlyaet-soboj-redkoe-sochetanie-nauchnih-podhodov.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-disciplini-ekspluataciya-i-diagnostika-sudovih-sistem.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tema-10-korporativnie-razvlekatelnie-meropriyatiya-uchebno-metodicheskij-kompleks-dlya-specialnosti-080102-mirovaya.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/programmi-razvitiya-zato-vidyaevo-na-2006-2009-godi.html
  • writing.bystrickaya.ru/cherti-krizisa-rabskogo-sposoba-proizvodstva-v-selskom-hozyajstve-italii-v-i-v-ne.html
  • education.bystrickaya.ru/33-prakticheskie-seminarskie-zanyatiya-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-napravlenie-022000-68-ekologiya-i.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/rekomendacii-plan-raboti-municipalnogo-obsheobrazovatelnogo-uchrezhdeniya-srednej-obsheobrazovatelnoj-shkoli-14.html
  • thesis.bystrickaya.ru/programma-disciplini-po-kafedre-ekonomicheskaya-kibernetika-intelektualnie-informacionnie-sistemi.html
  • assessments.bystrickaya.ru/energetiki-simitiruyut-v-velikom-novgorode-konec-sveta-novgorodinform-241005.html
  • institute.bystrickaya.ru/fedorovskij-nikolaj-mihajlovich-1937-25-oktyabrya-1938-26-aprelya-29-aprelya-literatura-ukazatel-imen.html
  • books.bystrickaya.ru/diplomna-robota-kursova-robota-referat-kontrolna-robota.html
  • composition.bystrickaya.ru/plan-raboti-rmo-uchitelej-trudovogo-i-professionalno-trudovogo-obucheniya-na-201120012-uchebnij-god.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/prilozhenie-3-k-razdelu-7-svedeniya-o-statyah-v-zarubezhnih-nauchnih-zhurnalah-izdannih-za-otchetnij-period.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/opis-dokumentov-sostavlyayushih-zayavku-uchastnika-smk-dokumentaciya-po-zaprosu-predlozhenij-dlya-nuzhd-ti-f-svfu.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/dogovor-arendi-chast-10.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tehnika-tehnicheskie-nauki-byulleten-novih-postuplenij-barnaul-2006.html
  • spur.bystrickaya.ru/kolichestvo-smi-v-utverzhdennom-spiske-ro-partii-73-dannie-na-12-00-chasov-07-fevralya-2012-goda-plani-ro-partii.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/zhivoe-i-kosnoe-veshestvo-4.html
  • lecture.bystrickaya.ru/analiz-i-razvitie-turistskogo-rinka-v-sankt-peterburge-chast-13.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/voprosi-upravleniya.html
  • esse.bystrickaya.ru/raspredelenie-gorodskoj-territorii-po-vidam-ispolzovaniya.html
  • letter.bystrickaya.ru/mezhdunarodnie-meropriyatiya-2008-god-vipusk-3.html
  • bukva.bystrickaya.ru/rekomendacii-kruglogo-stola-amortizacionnaya-politika-i-sostoyanie-finansovih-balansov-rossijskoj-ekonomiki.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/vitalij-mutko-garantiruem-polnuyu-bezopasnost-na-olimpiade-2014-v-sochi.html
  • abstract.bystrickaya.ru/21052005-urok-2-shag-11-urok-1-tema-znakomstvo.html
  • lesson.bystrickaya.ru/the-moon-essay-research-paper-the-moonthe.html
  • urok.bystrickaya.ru/programma-po-fizike-dlya-srednej-obsheobrazovatelnoj-shkoli.html
  • upbringing.bystrickaya.ru/metodicheskie-rekomendacii-dlya-studentov-po-izucheniyu-disciplini-inostrannij-yazik-francuzskij.html
  • esse.bystrickaya.ru/publichnij-otchet-ob-obrazovatelnoj-i-finansovo-hozyajstvennoj-deyatelnosti-municipalnogo-obsheobrazovatelnogo-uchrezhdeniya-vishinskaya-srednyaya-obsheobrazovatelnaya-shkola-v-2009-2010-uchebnom-godu.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/v-pomosh-klassnim-rukovoditelyam-uchitelyam-predmetnikam-poleznie-sajti-po-professionalnomu-samoopredeleniyu.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/razdel-i-obshie-polozheniya-informacionnij-byulleten-administracii-sankt-peterburga-26-777-ot-16-iyulya-2012-g.html
  • grade.bystrickaya.ru/neumenie-slushat-stranica-7.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.